Основания и порядок истребования документов вне рамок налоговых проверок.

24.05.2023 г.

 

Истребование документов (информации) - один из инструментов, который наряду с осмотрами, допросами, экспертизой  налоговые органы используют  при осуществлении налогового контроля. Право  налоговых органов истребовать документы у налогоплательщиков закреплено в ст. 31 НК РФ, а процедура реализации этого права регулируется статьями 93 и 93.1 НК РФ. Документы и информацию у налогоплательщиков  налоговые органы  истребуют на стадиях  проведения выездных проверок,  камеральных налоговых проверок. Кроме того, положения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривают право истребовать документы (информацию) у налогоплательщика либо его контрагента вне рамок налоговой проверки,  в  случаях, если возникает обоснованная необходимость в получении  сведений по конкретной сделке. При этом сведения могут быть истребованы только в части конкретной сделки, а не о всей деятельности налогоплательщика. Указанные полномочия налоговым органом реализуются в случае выявления  риска совершения налогоплательщиком налогового нарушения. Например, если в декларации по налогу на добавленную стоимость заявлена сделка,  реальность совершения которой вызывает сомнения. В рамках выездной налоговой проверки также может быть направлено требование о предоставлении  информации по сделке контрагенту, если сам проверяемый налогоплательщик такие документы не предоставляет. Истребование документов должно производиться налоговыми органами в соответствии с основными принципами Манифеста  «Разумное истребование»: -истребование документов осуществляется только в случаях  выявления противоречий между сведениями, документами, а также в иных случаях при наличии риска совершения налогового правонарушения. Заявленная налогоплательщиком льгота или возмещение НДС не являются поводом для истребования сведений в условиях отсутствия рисков; -в направляемых запросах и требованиях должны использоваться  четкие формулировки; - истребование  документов  за один или несколько периодов необходимо только для подтверждения выявленных фактов налоговых нарушений. В остальных случаях запрашиваются документы (информация, пояснения) по конкретным операциям (сделкам); - приоритетным является получение документов из имеющихся у налоговых органов информационных ресурсов и от других органов власти,

налогоплательщику требование направляется в случае отсутствия возможности получить сведения другим способом; - ранее предоставленные документы повторному истребованию не подлежат. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) вне рамок налоговой проверки, исполняет его в течение десяти дней (рабочих) со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Кроме того, необходимо учитывать, что налогоплательщик вправе ходатайствовать о продлении срока предоставления документов, обосновав необходимость такого продления. Отказ лица от представления документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля).